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  • 企业汇算清缴研发费用加计扣除问题答疑

    来源:会计教练2020年04月17日 08:40

    陈老师会计教练官方答疑老师

    职称注册会计师,财税讲师

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    企业2019年度所得税汇算清缴工作过程中,很多小伙伴对于研发费用加计扣除的相关问题存在诸多疑问,小编整理了咨询比较多的问题,希望企业汇算清缴研发费用加计扣除问题答疑,可以更好地让大家处理汇算清缴的工作事项。同时还为大家整理了纳税申报的示例,供大家参考学习。

    研发费用加计扣除热点问题答疑

    1、企业委托境内研发费用加计扣除金额如何计算?

    企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。

    委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受委托方存在关联关系的,受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

    2、企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算?

    企业委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。

    上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

    3、仪器设备的加速折旧费用加计扣除金额如何计算?

    企业用于研发活动的仪器、设备(或无形资产),符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧(或摊销)部分计算加计扣除。

    比如甲汽车制造企业2019年1月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单价100万元,并选择一次性扣除,企业在2019年度汇算清缴时,就其税前扣除为100*(1+75%)=175万。

    4、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算加计扣除金额时如何处理?

    企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

    5、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,在计算加计扣除金额时如何处理?

    企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

    产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

    6、直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动、用于研发活动的仪器设备及无形资产同时用于非研发活动的,在计算加计扣除金额时如何处理?

    存在上述情况的,企业应对其人员活动情况、仪器设备、无形资产使用情况做必要纪录,其实际发生的相关费用、折旧费、摊销费等按工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

    7、失败的研发费用是否可以享受加计扣除?

    失败的研发费用也可以享受加计扣除政策。

    8、纳税申报示例

    案例:某企业2019年度研发费用为360万元,其中境内自主研发费用100万元(其中其他费用8万元),委托境内机构研发实际支付的研发费用100万元,委托境外机构研发实际支付的研发费用160万元。账务上全部计入“研发支出—费用化支出”并做了费用结转处理,结转后该科目账面余额为零。如何进行年度纳税申报?

    (一)需要填列表单

    《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》、 《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、 《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》

    (二)计算过程及具体填列

    1、境内研发可加计扣除的研发费用

    (1)自主研发:其他相关费用限额=(100-8)*10%/(1-10%)=10.22万元>8万元,因此境内自主研发可加计扣除的研发费用为100万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第2行填报100万元,第28行填报8万元,第34行填报8万元。

    (2)委托研发:委托境内研发可加计扣除的研发费用=100*80%=80万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第36行填报100万元。

    (3)境内研发可加计扣除的研发费用=100+80=180万元。

    2、委托境外研发可加计扣除的研发费用

    委托境外研发可加计扣除的研发费用为实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用的三分之二部分的孰小者,即160*80%=128万元与180*2/3=120万元的孰小者,即为120万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第37行填报160万元,第38行填报120万元。

    3、企业可加计扣除的研发费用

    该企业2019年度可加计扣除的研发费用为180+120=300万元,加计扣除额为300*0.75%=225万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第40行、第41行、第45行填报300万,第51行填报225万元。

    研发费用加计扣除额225万元填入《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中,如为科技型中小企业,填入该表第27行;一般企业,填入该表第26行。同时,该金额汇总填入《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第17行。

    (三)主要留存备查资料

    1、自主、委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托研究开发项目立项的决议文件;

    2、自主、委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

    3、经科技行政主管部门登记的委托研究开发项目的合同;

    4、从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);

    5、“研发支出”辅助账及汇总表;

    6、企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查。

    7、对委托境外机构研发的,需提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等资料。

    8、对合作研发、集中研发的,需提供合作研发项目计划书、立项决议文件、集中研发项目决算表、费用分摊明细表等资料,详见《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)。

    有关“企业汇算清缴研发费用加计扣除问题答疑”,阅读完都有基本的了解了吗。在工作中有疑问的,咨询网页上的在线答疑老师吧。或者加右上方的老师微信,可以进行一对一的咨询哦,会对大家进行汇算有帮助的。关注底部公众号,来免费试学汇算清缴的专项辅导课程视频吧。

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