刘海荣
于2025-12-22 16:36发布
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杨楠| 官方答疑老师
已解答：168008个问题
学员你好，我是来自会计教练的答疑老师，很高兴为你服务，请问有什么可以帮助你的吗？
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回答
**收入确认时间**：根据《企业会计准则第14号——收入》，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。结合你的合同，项目服务期从合同签订日持续至2027年12月31日，且项目有明确的进度节点（25年12月底、26年5月1日等），这通常表明服务是在一段时间内持续提供的。因此，**收入应按履约进度在服务期内分期确认**，而不是在收款时点一次性确认。具体进度可根据投入法（如成本比例）或产出法（如里程碑完成情况）合理计量。
**增值税纳税义务发生时间**：根据《增值税暂行条例》及实施细则，采取分期收款方式销售货物或服务的，增值税纳税义务发生时间为**书面合同约定的收款日期的当天**。你的合同明确约定了2025年12月、2026年12月、2027年12月三个收款时点。因此，**增值税应在上述每个约定收款日期，就约定收取的款项（无论是否实际收到）计算并申报缴纳**。
**企业所得税汇算清缴调整**：需要。因为会计上按履约进度分期确认收入，而税法上（除非符合特定条件）通常更接近按收款时点或开票时点确认应税收入。这会导致**会计收入与税法认可的应税收入在年度间存在时间性差异**。在每年企业所得税汇算清缴时，你需要进行纳税调整：
- **2025年**：会计上确认了截至25年12月底履约进度的收入，但税法上仅就25年12月约定收取的30%款项确认为应税收入。对于会计已确认但税法未确认的部分，需在汇算清缴时**作纳税调减**。
- **后续年度**：随着收款和履约进行，前期调减的部分会在后期陆续转回作**纳税调增**，最终在合同结束时，会计总收入与税法总应税收入一致。
**总结**：收入按履约进度分期确认；增值税按合同约定收款日期分期申报；企业所得税汇算清缴需针对会计与税法收入确认的时间差异，进行相应的纳税调减或调增。建议保留详细的履约进度计算依据以备核查。
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