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  • 合并财务报表抵消分录编制步骤

    来源:会计教练2021年01月12日 17:32

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    大家应该都知道,现在很多的大型公司旗下都是分有很多的子公司和分公司的。会计人员年末进行做账,编制财务报表时是要做做合并报表的。但是在编制合并报表时需要做抵消会计分录处理,小编在这里给大家详细讲解一下合并财务报表抵消分录编制步骤,具体内容小编给大家详细整理在下方了,希望对大家有所帮助。

    合并财务报表抵消分录编制步骤

    合并财务报表抵消分录编制步骤

    第一步:资产负债表项目抵销

    由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销.

    第二步:利润表和利润分配表项目抵销

    子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销.

    第三步:母子公司内部业务的抵销

    母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定.

    第四步:内部积欠款项的抵销

    第五步:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复

    第六步:各项减值准备的抵销

    第七步:将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表

    第八步:特殊的抵销分录

    最后抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等.

    编制合并报表的程序一般包括

    (1)检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。

    (2)抵消企业集团内部交易的未实现损益。

    (3)抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、和任意盈余公积。

    (4)抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利,并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。

    (5)抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额,并将两者的差额确认为合并价差;若有少数股权,还要确认相应部分的少数股东权益。

    (6)将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉,并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销,而是直接列于合并资产负债表中的""长期投资""荐下。

    (7)若有少数股权,在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润,应相应增加少数股东权益。

    (8)抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下,用户根据合并会计报表的要求,定义好合并会计报表的有关条件,软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响,能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。

    合并会计报表局限性

    合并会计报表有局限性表现在:

    (1)母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体,而不针对作为经济实体的企业集团,合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。

    (2)合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来,子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息,如他们所投资的子公司资金运用的信息。

    (3)利润分配包括向股东分派股利,要以个别会计报表为据,合并会计报表则不能为股东预测和评价报表为据,合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。

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