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  • 中小企业内部审计存在的问题及对策

    来源:会计教练2020年09月01日 15:57

    陈老师会计教练官方答疑老师

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    本文为大家讲述的是中小企业内部审计存在的问题及对策,关于中小企业内部审计的问题小编都已经为大家整理在下文了,以及相关的对策,感兴趣的小伙伴可以来详细的了解一下,希望下文的内容能够给大家提供有效的建议帮助中小企业更好的发展。

    一、中小企业内部审计发展状况及现状分析

    (一)、我国企业内部审计发展状况

    我国内部审计起步较晚,但发展迅速。在短短的20年里,我国内部审计已经具备了一定数量的组织机构和人员。它在维护财经法纪改善企业经营管理提高经济效益等方面都发挥了积极作用。据国家审计署不完全统计,从2002 年至2007年的五年间国家内部审计机构共完成审计项目198万个,查处损失浪费金额652.9亿元,提出被采纳意见102.9万条,发现大案要案线索9841件。 目前,我国内部审计从业人员达30余万人。此外,我国为建立国际一流内部审计出台了一系列规范及措施。2003年5月, 审计署发布新的《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计做出了新的定义“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”2006年初财政部发布了新的企业会计准则体系,与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。相应的制度法规与《国际内部审计实务标准》审计师协会所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。

    (二)、我国企业内部审计的现状

    目前,我国中小企业运作规模普遍较小,整体组织结构混乱,权责不清,因而中小企业内部控制环境存在很多问题;中小企业内部控制制度建设还不健全,具体而言一是内部控制系统不健全,如预算制度、采购制度、固定资产管理制度等缺失或不规范;把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制系统。二是习惯甚至满足于传统的经营管理方式,只偏重事后控制而忽略事前预防控制、规范,从而导致控制收效甚微甚至失控。三是只注重钱财物等有形资产的管理控制,而忽视对人员素质、信息等无形资产的控制:并且由于中小企业规模小,其管理层也较少,因此诀策层能够较快地获取第一手资料。但是,由于大多数中小企业所有者对市场风险的判断只是凭借着一种经验和直觉,不能够对企业所面临的风险作出 全面的评估和分析,更不能对风险的大小、原因和可能产生的后果进行准确的判断,从而延误了采取适当的措施防止或降低风险的最佳时机。对于中小企业而言,出于成本费用等因素,极少设立内部控制的监督部门,有些企业虽然设立了内部监管部门,但在实践中也是形同虚设。

    二、中小企业内部审计中存在的问题

    (一)、我国中小企业内部审计中基本的审计制度与流程存在弊端

    我国中小企业内部审计的制度建设与执行存在很多问题,主要有:一、缺乏有效监督管理水平低。我国小企业内部会计控制薄弱的主要原因,就是在于缺乏对经营者的有效监督和约束机制导致一些经营者视制度与规则为摆设,在管理诀策中表现为主观性、随意性、盲目性。而且我国大多数小企业一般都缺乏有效的管理规范也没有一套行之有效的适应本企业特点的管理制度及操作程序缺乏相应的诀策机制约束机构和激励机制运行效率不高。一些国有集体企业的业务经办人员财会人员甚至领导干部利.用监督不力的漏洞,大肆侵吞公款,利用虛假发票非法占有企业资金等。二、内部控制不健全。目前,多数中小企业的内部控制不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。三、对内部控制认识有片面性。内部控制是企业各个业务部门或人员在业务运作过程中形成的相互影响相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式措施及程序的总称,它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理,更不是组织计划。内部控制要以有效为前提,其控制的是企业的关键环节和存在的主要风险。由于一些中小企业的经理和员工对内部控制认识上存在偏差,导致企业认识不到内部控的重要性,由此造成企业的管理混乱。

    (二)、我国中小企业内部审计中内部审计机构设置与人员配备结构较差,素质教育和人才培养不完善

    近年来,内部控制人员,如中小企业财会人员的思想教育业务培训跟不上一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务- -知半解,连正常的会计业务都处理不好;更谈不上内部审计的运用。一些企业领导对会计制度会计准则一窍不通,却目无法规独断专行,势必给企业造成不可挽回的损失。使本来就资金紧张的企业举步维艰。并且受中小企业员工本身素质和中小企业的经营者不重视企业员工的素质培养等因素的影响,导致员工专业素质不高职业道德意识淡漠缺乏内部控制的意识和责任感,员工的个人价值和公司价值的结合点没有很好的得到渗透忽视对企业员工的激励缺乏把内控制度设立与企业文化建设相结合的思路和方法,进一步造成内部控制制度执行不力。更为忧虑的是,中小企业在内部审计中人员的角色定位十分模糊,无法确立有效的人员角色机制,明确其监督职能,完善各个职位上的角色定义,将内部审计人员真正划分开来,做到职责不兼容,目标明确。总之,内审人员的角色定位问题很重要,定位准确内部审计的作用才能够充分发挥,定位不准,内审的功能则难以实现。

    (三)、控制费用支出较大,潜在亏损增加

    目前许多小企业的费用支出正处于失控状态。如某些小企业允许部门经理开支--定比例的业务费用,但对这部分费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理挥霍浪费使本来微利的小企业出现亏损,或雪上加霜有的小企业由于财产物资内控管理薄弱物资购销制度不具有可操作性,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离存货的发出未按规定手续办理也未及时与会计记录核对并对多年来的毁损。报废、短缺、积压、滞销等不做处理,致使巨额潜亏隐藏在库存 中。再加上在经济往来中审查制度不健全等造成企业资产大量流失。在处理授权度和受控度关系方面不够合理内控制度的关键就是处理好授权与受控的关系,设置得当的授权有利于内控效能的发挥和营运能力的提高授权不当必然加大风险和产生错弊受控度则关系着内控制度的具体实施和对授权度的约束。过度授权造成独裁加大风险受控不足造成管理混乱。中小企业具有经营规模小、资金有限、市场风险高等特点,所以当经营者发现更好的投资机会时容易发生更改投资方向、改变经营理念等行为,中小企业对于建立健全信息交流与沟通机制更迫切。因此,部分中小企业没有根据自身的特点,遵循成本收益原则,建立合理有效的信息沟通机制,无法有效促进内部控制体系的完善和发展。在信息反馈渠道上建树不大,无法解决企业领导者无法获取基层员工对内部控制反馈信息的缺陷;此外,在信息系统的构建尤其是信息系统模块的定制与购买上,配置通用型的模块的资源不合理,这样企业无法更换自身目标市场,实施业务转型时便能在保证内部控制信息 系统继续运作的基础上降低系统的改造成本。

    (四)、我国中小企业内部审计中内部审计范围、内部审计工作的技术手段不全面,无法建立评价控制系统和激励控制系统

    我国现行有关内部审计制度的法律规范大多只有原则性的条款规定,比较笼统可操作性不强相关部门应当遵循审计法和内部审计准则筹法律法规制定更加具体的操作指南和业务规范增强内部审计法律法规的可操作性。科学严谨、具体的内部审计执:行标准和准则是内部审计客观公正和顺利进行的有力保障同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。内部审计监督职能弱化。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。据调查,大多数的中小企业没有设置內部审计机构。即使有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是,各级管理部门更加有恃无恐,趁机钻了内部控制的空子。审计方法的科学性不强,审计管理的制度不健全。内部审计的审计方法的科学性不强,审计管理的制度不健全相关法律法规不够完善。我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定,比较笼统,可操作性不强致使实践操作五花八门,影响了内部审计的规范性和严肃性。我国尽管制定了内部审计准则但还处于不断的制定和完善过程中目前的内部审计实务中缺乏-套完整科学和具备相当权威的准则用于指导实务。我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会最新发布的内部审计准则存在较大的差异,反映了我国与西方发达国家在内部审计理论与实践上仍有较大差距。

    随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高我国中小企业内部审计不应该只停留在对企业日常经营活动、内部费用等项目的监督和评价上,还应发挥内部审计在促进企业改善经营管理和提高盈利水平方面的作用。是加强审计职能中的管理职能,提高审计质量和水平审计人员要以效益标准作为审计评价依据充分发挥内部审计的效能使内部审计能够实现高层次综合性再监督.充分利用网络和电子计算机技术逐步提高审计环境,适应电算化审计,提高审计工作质量二是拓展审计工作的领域,明确工作重点在日常工作中,内部审计机构和工作人员要积极参与单位的各项经济活动。

    三、解决中小企业内部审计问题的措施

    (一)、建立合理审计机制,完善审计监督流程

    管理层是企业经营管理权的实际控制群体,控制和配置企业拥有的经济资源、人力资源、信息资源和其他资源。作为管理层,应摒弃对内部审计的偏见、错误认识,把强化内部审计视为企业适应复杂竞争环境的需要;应充分认识到企业内部审计机构的设置和内部审计的开展是其主要工作职责和任务,是其加强内部管理和内部控制的重要内容;应加大对内部审计工作的重视程度,积极主动投入资源,开展内部审计工作,充分发挥其对改善管理效率与企业目标实现的促进作用,应结合中小企业的实际,确立适应企业发展需要的内部审计模式。只有管理层的重视与配合,才能为内部审计在中小企业的有效开展提供强有力的支持与保障。

    (1)健全内部控制制度提高内部审计独立性。中小企业的发展迫切要求其完善自身的内

    部控制制度,健全内部控制就要借鉴国外中小企业的成功经验,全面运用各种审计方法和手段明确定位管理职能边界增强对审计风险的控制,对重要经营活动实施专项审计,同时不断完善考核激励机制,创新内部控制模式有针对性的提出改进意见,进一步发挥内部控制的整合优势。为加强内部审计的独立性,适应企业治理结构我们还应主动调整和改革现行的层级管理的内部审计机构设置方式。审计部门与被审计对象的平行地位是影响独立性的关键因素所以中小企业应该实行审计委员会直接领导的垂直组织管理机制。2)建立以风险为导向的内部审计模式拓展内部审计范围。将风险管理引入内部审计,旨在帮助企业建立全方面、多层次宽领域的风险控制机制,保证内部审计的监督质量,依靠紧密的检查程序把风险降低至设定范围之内。首先建立风险管理评价模型,通过对中小企业的业务风险进行全面评估,找出高风险部分或环节确定审计重点分析其产生高风险的原因制定科学有效的审计计划集中力量实施控制和管理,充分发挥内部审计控制风险的职能。最后,中小企业还不应忘记拓展内部审计的职能范围。因此中小企业既要搞好风险评估工作又要努力预防风险。

    (二)、提高我国中小企业内部审计中内部审计机构设置与人员配备,加强素质教育和人才培养

    1、合理设置内部审计机构、配备相应的内部审计人员

    根据国家审计署发布的《关于内部审计工作的规定>,我国的内部审计机构,由本部门、本单位主要负责人直接领导,并应当接受国家审计机关和上级主管报名内部审计机构的指导和监督。不同舌9企业其生产经营的性质、特点以及所处的经营环境都各不相同,因此中小企业在设置内部审计机构时,应契合企业发展的实际需要,结合其内部组织结构简单的特点。初始阶段可以采用外包的形式开展内部审计工作,但从长远发展来看,还是应该设置自身的内部审计机构,并配备相应的内部审计人员。从具体方式上来看,可以有如下的选择: (1)依据企业的生产经营管理特点,分对象或者分层次进行设置; (2) 根据管理层的管理便利与.需要,按照分级管理或集中管理的模式设置。无论选择何种方式进行设置,都必须要做到保障内部审计的独立性与权威性。在设置独立的内部审计机构的同时,中小企业还应考虑从实际出发来合理地配置内部审计人员。一般来说,典型的内部审计部应有四个层次的专业审计人员:内部审计主任、内部审计

    2、明确中小企业内部审计人员角色定位

    明确人员角色,完善监督员、宣传员、协调员等多位角色的区别和联系,监督员主要负责内部审计人员的监督有两层含义:一-是代表企业的诀策层对本企业的会计机构和其他职能部]的经济活动进行监督,看其是否正确执行企业的经营方针政策。通过经济监督活动,并不仅仅局限于查错防弊,对内审人员来说,而是针对发现的问题,提出及时的、具有建设性的建议,促使企业改善经营管理。并及时制止经济监督过程中发现的违规违纪现象,维护国家和企业的利益。二是内部审计是代表国家对企业的经济活动进行监督,这就要求内审人员在审计工作中,要树立良好的职业道德形象,不受企业内部复杂人际关系的影响,更不能利用手中的权利送人情,以权谋私,而是要遵循实事求是、客观公正、依法审计的原则,充分发挥内审人员“经济警察”的作用。宣传员主要负责长期受计划经济的影响,企业经营管理者对内部审计的职能和作用认识不足,因此对内部审计的作用重视不够。更有甚者随意干涉内部审计工作,使内审人员无职无权,无法很好行使职权。针对目前现状,内审人员要与单位领导交流、沟通,要让他们充分了解内审工作,真正意识到内审工作对本单位发展的必要性和重要性。内审人员还要加大宣传内部审计的力度,通过各种形式广泛的宣传圆《审计法》、《内部审计准则》和《内部审计条例》,扩大内部审计的影响,使企业从上到下对内审工作有重新认识,使审计工作深入人心。内审人员还要对国家的方针政策、企业有关内部控制制度的内容以及经济领域的最新动态可以用内部刊物或板报形式作广泛宣传,改变企业广大职工只埋头做事,不关心天下事的局面,使广大职工以主人翁的心态投身于企业的各项经济活动,并充分发挥自己的潜能,群策群力,改善企业的管理,提高经济效益。宣传员是内审人员一方面要搞好与外部审计的协调,即内审人员与会计师事务所、国家审计机构有关人员在审计工作中的沟通与合作。确保提高审计效率、降低审计成本、共享审计成果,另一方面内审人员要加强与本单位各职能部门之间的关系,让各职能部门认识到内部审计的目的,内部审计并不是揭露问题,而是纠正和解诀问题。有助于内审人员在本单位的审计工作顺利进行,提高内审人员的工作效率;内审人员还要协调好与政府有关监督部门(如财政、审计、税务、工商、纪检、监察等部门)的关系,改变目前的重复监督、标准不一、监督不到位、措施不得力的情况,形成有效的、强有力的监督合力。

    (三)、我国中小企业内部审计中应该通过建立预算控制系统有效控制费用支出,以弥补潜在亏损

    1.内涵与目标

    预算控制就是以预算目标制订的费用预算为根本依据,对企业经营活动的各项费用支出和成本费用,进行有效的检查、监督和审查并通过对预算执行结果与预算计划目标进行分析比较及时发现和纠正偏差确保预算目标的实现。预算控制系统的目标是使管理者及员工明确自身 量化目标并能及时发现行为偏差对目标的影响从而可随时纠正偏差,保证目标任务的完成。

    2.预算控制系统的构建

    目前我国小企业普遍不太重视预算管理,而预算管理在企业内部会计控制中发挥着非常重要的作用。所以小企业应建立专门的预算管理部门如预算管理委员会负责预算的制定、执行、评价与考核,使企业的日常经营活动有条不紊地进行。在预算管理中应把握好以下问题:

    第一编制预算要“全员”参与而且要协调好各部门之间的利益。首先年度预算制定不仅仅是高层管理者的事必须要调动广大职工参与的积极性,使职工自觉地投入到执行预算中去提高完成预算的质量和效率。其次,预算工作决不是单一部门的管理行为,预算工作包括销售预算、现金预算、资本预算等,这些涉及到企业的各个部门共同构筑了完整的预算体系。因此预算强调各个部门的积极参与和密切配合。

    第二预算的执行要落实到位。要把企业总的预算目标分解落实到内部的各个责任中心,如成本中心和利润中心等这也就是编制责任预算的过程,目的是使责任单位目标明确并以此作为考核经营业绩的标准。

    第三,在预算考核评价过程中要实行完善的激励和约束机制。一是通过业绩考核掌握预算的执行情况、分析存在的问题及环节并查找问题产生的根源,从而为协调矛盾、纠正偏差提供思路二是通过业绩评价确定各责任单位及责任人的责任目标的实现水平,进一步明确不同责任单位或责任人对总预算目标的责任差异,从而为实施奖励和惩罚提供依据.

    (四)增强我国中小企业内部审计中内部审计范围、内部审计工作的技术手段,建立评价控制系统和激励控制系统以应对各种风险状况。

    1、建立评价控制系统

    (1). 内涵与目标为了确保小企业的内部会计控制制度得到真正贯彻

    实施和起到防错纠偏的作用,企业内部组织必须对企业会计 控制制度的设置和执行情况进行科学地评价。内部会计控制评价是对内部会计控制设计和执行进行有效性的检验,其主要目的是如实反映企业内部会计控制的运行状态及经营风险状况,促使内部会计控制制度落到实处最终更好地实现企业管理的目标。

    (2),评价控制系统的构建目前对小企业而言最重要的任务是建立完善的内部审计监督体系由专门机构或指定人员从事审计工作,加强内部监督。内部审计是内部控制的一个重要组成部分内部审计部门应保持相对的独立性,审计人员具体负责内部控制执行情况的监督检查,对各级管理层的管理活动进行评价从而保证企业内部控制制度更加完善。

    2、建立激励控制系统

    (1),内涵与目标为了保证内部控制制度有效地发挥作用,必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核,并建立有效的激励机制。激励约束机制目的是充分调动管理者和职工执行内部会计控制制度的积极性,保证内部会计控制制度真正落到实处。

    (2).激励控制系统的构建通过建立激励控制系统强化内部会计控制制度的执行。激励控制系统应该是一个全员参与的系统。从高层的管理者到普通的员工都必须认真执行单位建立的内部会计控制制度而且对执行的结果定期进行考核评价,将评价结果与个人的收入相联系。对于严格执行内部控制制度的给予一定的物质奖励对于没有严格执行的坚决。

    3、采取有效的内部控制对策与措施。-是实行不相容职务相互分离控制。不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括:授权批准 与业务经办;业务经办与会计记录,会计记录与财产保管;业务经办与稽核检查;授权批准与监督检查。不相容职务相互分离的核心是内部牵制。二是加强授权批准控制。授权批准控制是指单位在办理各项业务时,必须经过规定程序的授权批准。授权批准控制可分为一般授权和特殊授权。-般授权是针对常规业务的权力 条件和有关责任人的规定。特殊授权是指对办理例外的非常规性交易事件的权力条件和责任的特殊规定。三是加强财产保全控制。财产保全控制是指企业为了确保其财产物资安全完整所采取的各种方法和措施。例如,对企业的现金银行存款材料固定资产在产品和产成品等财产物资,必须实施财产安全控制。其它一些和财产安全有关的控制方法和措施有:(1)限制接近,(2)定期盘点,(3)记录保护;(4)财产保险。四是增强风险防范控制。风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性,如投资风险信用风险合同风险等。要求单位根据不同业务类型,建立风险评估体系和应对机制。例如:为了防范合同风险,单位应该建立合同起草审批签订履约监督和违约应对控制措施,必要时可聘请律师参与。五是建立内部审计机构。内部审计,是指由部门和单位内部依据5审计署关于内部审计工作的规定6设置的审计机构或专职审计人员对本部门本单位及其下属单位经济活动及其经济效益进行审核和评价,查明其真实性正确性合法性、合规性和有效性,提出意见和建议的一种相对独立性的经济监督活动。内部审计的主要目的是健全内部控制系统,严肃财经纪律,差错揭弊,改善经营管理,提高经济效益。

    中小企业内部审计存在的问题及对策就为大家整理到这了,综上所述,中小企业可以通过建立合理审计机制,完善审计监督流程等方面来解决一些内部审计会存在的问题,希望能够帮助到大家,想要了解更多关于中小企业的财务问题,敬请关注会计教练网站的更新吧!

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