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  • 处置废弃物的涉税问题

    来源:会计教练     2020年05月21日 15:39

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    关于处置废弃物的涉税问题有哪些?该如何处理呢?这些问题也曾困扰您吗?今天小编整理了这个内容,希望能对看到这篇文章的朋友带来一些启发与帮助!

    纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理,即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式,对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置,按照以下规定适用增值税税率:

    (一) 采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的,受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)“现代服务”中的“专业技术服务”,其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

    (二) 专业化处理后产生货物,且货物归属委托方的,受托方属于提供“加工劳务”,其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

    (三) 专业化处理后产生货物,且货物归属受托方的,受托方属于提供“专业技术服务”,其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时,适用货物的增值税税率。

    案例:

    某零售超市门店a公司系符合《小企业会计准则》的一般纳税人企业,审计人员在审计a公司2018年度账务时,发现a公司每月均有发生变卖纸皮箱等废品,累计确认无票收入共2万元,并计入营业外收入其他。针对该类审计事项,a公司存在哪些会计处理及涉税问题呢?

    1、会计处理问题

    本案例中,a公司属于零售行业企业,变卖废品属于其他日常经营活动行为。根据《小企业会计准则》中对其他业务收入和营业外收入的相关规定,a公司会计处理上应将废品收入计入其他业务收入,而非营业外收入。该项收入在年度汇算清缴申报时,可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出等扣除限额的计算基数。

    2、涉税问题

    根据国税发[1993]23号文第一条第二点和国税函[2005]544号文第十条规定,a公司销售废品取得的收入,应当开具增值税发票,适用16%税率缴纳增值税。

    因此,需要对废品收入进行如下账务调整:

    借:银行存款/库存现金 20,000.00

    贷:应交税费-销项税额 2,758.62

    其他业务收入--变卖废品 17,241.38‬

    营业外收入--其他 -20,000.00

    相关文件:

    文件一:根据国税发[1993]23号文的《增值税计算管理办法》第一条第二点规定:包括企业除产品销售以外的应纳增值税其他销售收入或其他业务收入。如材料销售收入;废品、下脚料销售收入;工业性作业收入等等。

    文件二:根据国税函[2005]544号文第十条规定:各级税务机关应加强产废企业下脚(废)料销售的监督管理,产废企业(增值税一般纳税人)销售下脚(废)料必须开具增值税专用发票,按规定缴纳增值税。

    文件三:《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》“5051其他业务收入”中规定,本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外其他日常生产经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。

    文件四:《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》“5301营业外收入”中规定,本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收入、盘盈收益、汇兑损益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

    上面就是今天关于处置废弃物的涉税问题的内容分享,看完之后,希望能够帮助到您,如果您还有其他问题,您可以咨询会计教练的在线答疑老师哦,关注会计教练的微信公众号,免费获取更多会计资料和会计咨询,我们在这等你哦!

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