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差额征税进行核算处理的方式有哪些?在企业运营的过程中，对差额征税业务的税务处理是每个企业会计人员都要做的内容，相信大家应该都了解了，那么对于差额征税额如何进行核算处理?按差额前的金额收入还是差额后的金额呢?税金按全额税还是差额税入账呢?下面小编为大家分析一下具体内容。

差额征税进行核算处理的方式有哪些?在企业运营的过程中，对差额征税业务的税务处理是每个企业会计人员都要做的内容，相信大家应该都了解了，那么对于差额征税额如何进行核算处理?按差额前的金额收入还是差额后的金额呢?税金按全额税还是差额税入账呢?下面小编为大家分析一下具体内容。

差额征税核算处理的政策依据

根据《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

差额征税核算处理的案例说明

(一)一般纳税人

1、差额征税差额开票且简易计税方式下的处理

深圳某实业有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元。假定纳税人选择差额征税，征收率5%。

账务处理如下：

(1)全额确认收入

借：银行存款 100000

贷：主营业务收入 95238.10 【100000/(1+5%)】

应交税费—应交增值税(简易计税) 4761.90

【100000/(1+5%)×5%】

(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时，扣除项目减少的销项税扣减成本。

借：应交税费——应交增值税(简易计税) 3809.52 【80000/(1+5%)×5%】

主营业务成本 76190.48 【80000/(1+5%)】

贷：银行存款 80000

2、差额征税差额开票且一般计税方法下的处理

甲公司是一家从事旅游服务的一般纳税人，2017年3季度结算款31.8万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10.6万元，取得合法凭证。

账务处理如下：

(1)确认收入：

借：银行存款 318000

贷：主营业务收入 300000

应交税费—应交增值税(销项税额) 18000 【318000/(1+6%)*6%)】

(2)扣除项目抵减销项税额

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)6000

主营业务成本 100000

贷：银行存款 106000 【(330000/(1+6%)*6%)】

注意：1和2两种都属于差额征税差额开票的纳税人，确认收入时均全额确认了税金，与发票上的税款是不一致的，这个没有风险。

3、差额征税全额开票且一般计税方法下的处理

甲公司为从事建筑服务的一般纳税人，2017年4季度取得工程结算款330万元，支付分包款110万元，取得增值税专用发票。假定甲公司自己发生工程成本共计100万元。

账务处理如下：

(1)支付分包款

借：工程施工——工程成本 1000000

应交税费——应交增值税(进项税额) 100000

贷：银行存款 1100000

(2)甲公司自己发生成本计入工程施工(略)

(3)结算工程款并确认收入

借：应收账款/银行存款 3300000

贷：工程结算 3000000

应交税费——应交增值税(销项税) 300000

借：主营业务成本 2000000(自发成本+分包款)

工程施工—工程毛利 1000000

贷：主营业务收入 3000000

借：工程结算 3000000

贷：工程施工 3000000

注意：甲公司虽然是差额征税，但是需要全额开票，全额确认销项税额，支付分包款应取得增值税专用发票认证抵扣进项税额，不需要通过“销项税额抵减”明细来核算。

4、差额征税全额开票且简易计税方法下的处理

承上例，如果甲公司工程属于清包工形式，采用简易计税方法计税，账务处理如下：

(1)支付分包款

借：工程施工——工程成本 1067962.17

应交税费——简易计税 32038.83

贷：银行存款 1100000

(2)甲公司自己发生成本计入工程施工(略)

(3)结算工程款并确认收入

借：应收账款/银行存款 3300000

贷：工程结算 3203884.5

应交税费——简易计税 961116.5

收入成本结转及工程结算结转同上。

注意：3和4两种都属于差额征税全额开票的情形，确认收入时全额确认了税金，与发票上的税款是一致的。

(二)小规模纳税人

D公司是一家从事旅游服务的小规模纳税人，2017年3季度取得服务收入30万元，为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计10万元，取得合法凭证。

账务处理如下：

(1)确认收入：

借：银行存款 300000

贷：主营业务收入 291300

应交税费—应交增值税 8700 【300000/(1+3%)*3%】

(2)差额扣除项目减少的税金冲减成本：

借：应交税费—应交增值税 2900

【(100000/(1+3%)*3%】

贷：主营业务成本 2900

通过上述案例，归纳如下：

1、确认收入金额：差额前的不含税销售额。

2、科目运用：

(1)差额扣除项目时一般纳税人采用一般计税方法的，如果是差额开票的，通过“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目处理，如果是全额开票的，进销项自动抵减，不需要通过“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目处理;

(2)采用简易计税方法的，全额开票和差额开票处理一致，均通过“应交税费——应交增值税(简易计税)”科目处理;

(3)小规模纳税人只有简易计税，全额开票和差额开票处理均通过“应交税费——应交增值税”科目处理。

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