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  • 注会税法每日一考点:企业重组的特殊性税务处理方法

    来源:会计教练     2019年11月25日 14:24

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    注会税法每日一考点:企业重组的特殊性税务处理方法,对于每个备考注册会计师税法这一科的考生来说,企业所得税一直是一个重要的考点,难度也不小。今天小编为大家整理了企业所得税特殊税务处理方法的知识点,现在和我一起了解一下吧。

    企业重组的特殊性税务处理方法

    企业重组符合上述5个条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

    1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

    企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

    【解释】由于债务重组确认的损益很少形成货币资金的流入或流出,所以税法针对债务重组产生的所得,比重较大的,运用税收递延的方式,分5年计入应纳税所得额。

    2.股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:

    (1)被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

    (2)收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

    (3)收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

    【特别提示】企业重组特殊性税务处理所指重组交易各方暂不确认股权支付部分有关资产的转让所得或损失,而非股权支付部分仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

    【归纳】

    (1)企业重组的特殊性税务处理,依然强调了计税基础的税收责任。对于符合“一个目的(合理的商业目的)”“两个比例(50%、85%)”“两个持续(12个月)”特定条件的企业重组,将其对价的股权支付部分和非股权支付部分区别处理,其股权支付部分可以暂不确认所得或损失,但非股权支付部分应确认所得或损失。

    (2)重组中大于原计税基础的所得确认依然还是新的计税基础得以确认的前提条件,对于公允价值大于原计税基础的差额中,得到暂不确认为所得的交易额,亦不能成为新的计税基础的组成部分。

    3.资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:

    (1)转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。

    (2)受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。

    4.企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:

    (1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。

    (2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

    (3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

    (4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

    5.企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下4条规定处理:

    (1)分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。

    (2)被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。

    (3)被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

    (4)被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定:直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

    6.重组交易各方按上述1~5项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

    非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

    今天小编为大家整理的CPA税法知识点看起来内容很多,其实真的不难,考试里经常考察的就是最后的公式。

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