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  • 注会《税法》每日一考点:企业所得税扣除项目及其标准

    来源:会计教练2019年11月25日 14:16

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    注会《税法》每日一考点:企业所得税扣除项目及其标准,很多考生反应注册会计师税法这一科的企业所得税内容很难,做题的时候也经常出现错误,现在小编为大家整理了企业所得税里最容易出错的地方,以后做题尽量不出错。

    企业所得税扣除项目及其标准

    1.业务招待费

    企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

    对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

    企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

    【解释】

    第一,作为业务招待费税前扣除限额计算基数的收入,是当年销售(营业)收入,这一收入口径不是会计口径,而是税法规定的口径,包括会计上确认的主营业务收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法上视同销售的收入,但是不含营业外收入、投资收益等。

    第二,业务招待费开支存在扣除限额,需要作两个标准的计算并进行比较,将年销售(营业)收入的5‰与业务招待费实际发生额的60%比大小,择其小者作为可扣除金额。

    第三,业务招待费的税前扣除限额计算基数与广告费和业务宣传费的税前扣除限额计算基数是一致的,都为销售(营业)收入。

    第四,由于投资是从事股权投资业务的企业的主营业务,所以其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入是其主营业务收入。从事股权投资业务的企业,其业务招待费的税前扣除限额计算基数包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入。

    第五,对于筹建期间的业务招待费支出,采用了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。业务招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制;筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除,或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。

    【提示】税法认定的筹建费中不含“业务招待费”的40%部分,对筹建费进行分期摊销的企业,应注意各摊销期的纳税调整。

    2.广告费和业务宣传费

    (1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

    (2)自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    (3)对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

    【提示】业务招待费、广告费和业务宣传费计算税前扣除限额的基数都是销售(营业)收入,不是企业全部收入。销售(营业)收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入等其他业务收入和会计上不确认收入而税法上视同销售的收入等,但是不含营业外收入等。

    广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转扣除,属于税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转扣除,属于税法与会计制度的永久性差异。

    CPA税法的企业所得税部分很难,占据的分值也很多,复习的时候一定要提起重视。

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