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  • CPA税法高频考点:不得从销项税额中抵扣的进项税额

    来源:会计教练2019年11月25日 13:58

    陈老师会计教练官方答疑老师

    职称注册会计师,财税讲师

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    CPA税法高频考点:不得从销项税额中抵扣的进项税额,学过注册会计师税法的考生会感觉到自己经常在计算增值税的地方发懵出错,看着自己好像都会了其实一做题就现原形,比如很多考生会将不得从销项税额中的抵扣的进项税额记错。

    不得从销项税额中抵扣的进项税额

    (一)用于简易计税方法项目、免征增值税、集体福利或者个人消费税的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产

    【解释1】将外购的货物用于集体福利或者个人消费不属于视同销售,不计算销项税额。

    【解释2】上述固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产(其他权益性无形资产除外)。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的,该进项税额准予全部抵扣。

    【解释3】适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

    不得抵扣的进项税额=当其无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

    (二)非正常损失对应的进项税

    1.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

    2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

    3.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

    4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

    【解释1】非损失指的是因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

    【解释2】已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

    不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

    不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

    【解释3】已经抵扣的要做进项税额转出

    (三)特殊政策规定不得抵扣的进项税额

    1.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日程服务和娱乐服务。

    2.纳税人接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税不得从销项税额中抵扣。

    要想搞懂进项税相关知识,只是记住是远远不足够的,最好要结合CPA税法相关习题进行理解掌握。

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