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  • CPA税法高频考点:进项税额的抵扣总结(二)

    来源:会计教练2019年11月25日 13:53

    陈老师会计教练官方答疑老师

    职称注册会计师,财税讲师

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    CPA税法高频考点:进项税额的抵扣总结(二),许多考生反映,在做注册会计师税法习题的时候,经常在计算进项税额的地方出错误。进行税额的计算看似简单,其实还是暗含很多陷阱的,只有将这里学习透彻才能避免掉入陷阱。

    一、准予从销项税额抵扣的进项税额

    (三)核定扣除

    以购进农产品为原材料生产液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除范围,其购入农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。

    1.投入产出法

    当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)

    当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

    平均购买单价是指购买农产品期末平均买价,不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式:

    期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)

    2.成本法

    当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

    农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

    注意:投入产出法与成本法中的扣除率是产出商品的税率,制成白酒的话,扣除率就是17%,制成巴氏杀菌乳的话,扣除率就是11%。

    3.试点纳税人购进农产品直接销售的,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除

    当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×11%/(1+11%)

    4.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等),增值税进项税额按照以下方法核定扣除

    当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×11%/(1+11%)

    纳税人购进用于用于生产销售或委托加工17%税率货物的,农产品维持原扣除率(13%)不变。除此之外,适用11%的扣除率。

    核定扣除的这些公式虽然难以记住,最好通过做相关的CPA税法习题加以巩固,而不是填鸭式的死记硬背。

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